Минимальный налог – один из составляющих элементов УСН.
Эта система была введена как мера государственной поддержки малого бизнеса.
При использовании УСН снижается налоговая нагрузка на компанию и упрощается ведение учета и исчисления налогов.
Плательщики минимального налога
Плательщиками минимального налога являются компании и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов».
Их деятельность должна соответствовать критериям, указанным в статье 346.12 Налогового кодекса.
Не могут применять УСН следующие хозяйствующие субъекты:
- нотариусы и адвокаты;
- иностранные компании;
- страховщики;
- организации ломбардного бизнеса;
- компании с численностью персонала более 100 человек;
- компании, имеющие филиальную сеть и представительства;
- прочие компании, указанные в статье 346.12 НК.
Налоговая ставка
Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 %.
Для расчета налога следует сумму полученных доходов умножить на налоговую ставку.
Когда уплачивается минимальный налог
Минимальный налог начисляется и уплачивается при следующих условиях:
- если в результате деятельности сумма расходов превысила полученные доходы, был получен убыток, и отсутствует база для начисления единого налога по ставке 15%;
- если сумма единого налога, рассчитанного с разницы доходов и расходов по ставке 15%, не превышает сумму минимального налога, рассчитанного за это же период.
Сроки уплаты налога
Сумма минимального налога рассчитывается по итогам года и сравнивается с размером исчисленного единого упрощенного налога.
Если минимальный налог больше единого налога, то уплате подлежит минимальный налог.
По итогам года минимальный налог оплачивается до даты, установленной для подачи годовой декларации по УСН.
Для юридических лиц этот срок установлен 31 марта следующего за отчетным года, для предпринимателей – 30 апреля.
Если по каким-либо причинам было утрачено право применения УСН и сумма единого налога, рассчитанная за период применения «упрощенки» меньше размера минимального налога, то налогоплательщик исчисляет минимальный налог в сроки, определенные для подачи декларации.
Некоторые представители налогового ведомства считают, что если право на УСН утрачено до завершения налогового периода, то компания или предприниматель должны рассчитать и уплатить минимальный налог в ближайший срок уплаты единого упрощенного налога, а не ждать окончания года.
Но это требование необоснованно.
Ведь НК определяет налоговый период по минимальному налогу – календарный год.
А согласно ст. 55 Кодекса изменение налогового периода возможно только при реорганизации или ликвидации компании.
Однако это мнение оспаривают некоторые инспекторы, поэтому доказывать свое право платить минимальный налог по итогам года даже при утрате права на УСН придется в суде.
Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту о том, как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ
Или узнайте ЗДЕСЬ как правильно покупать товар в интернет-магазине
Авансовые платежи и минимальный налог
Достаточно часто возникает ситуация, когда компания ежеквартально уплачивала авансы по единому налогу, а по итогам года был начислен минимальный налог.
В этом случае возможны два варианта действий.
В первом случае компания может полностью уплатить исчисленный минимальный налог, а уплаченные авансы по единому налогу зачесть в счет будущих выплат.
Зачет проходит автоматически, ведь КБК у авансовых платежей и единого налога один.
Также у организации есть право зачесть уплаченные авансы в счет уплаты минимального налога.
Однако КБК у этих налогов отличаются.
Поэтому если компания планирует провести зачет этих сумм, нужно подать заявление о зачете авансовых платежей.
Перед проведением зачета следует представить годовую декларацию по УСН, чтобы в базе инспекции была отражена информация о начисленных налогах.
Спустя несколько дней можно подать заявление о зачете.
В заявлении следует указать начисленную сумму минимального налога, суммы уплаченных авансов, а также реквизиты платежных документов.
К заявлению нужно приложить копии платежных поручений на уплату налога.
Подать декларацию и заявление о зачете следует как можно быстрей после окончания налогового периода.
Ведь до последнего срока уплаты по налогу инспекция должна успеть вынести решение о зачете и провести его, иначе компанию ждут штрафные санкции.
В связи с изменением формы декларации по УСН за 2013 год налоговые органы будут располагать информацией о суммах уплаченных авансов по единому налогу и исчисленному минимальному налогу.
Однако в настоящее время неясно, будет ли налоговая служба автоматически проводить зачет платежей на основании декларации.
Если сумма уплаченных авансов больше рассчитанного минимального налога, оставшуюся после зачета сумму единого налога можно вернуть на расчетный счет или учесть в следующих периодах.
Минимальный налог и страховые взносы
В отличие от единого налога сумму минимального налога нельзя уменьшить на уплаченные страховые взносы, так как это не предусмотрено в НК РФ.
Порядок включения разницы между минимальным налогом и суммой единого налога в расходы следующих периодов
Согласно ст.346.18 НК РФ организации и предприниматели имеют право включить разницу между минимальным налогом и суммой единого налога в расходы при формировании налогооблагаемой базы в следующих периодах.
Если по итогам года компания получила убыток, то она также может учесть его сумму в принимаемых расходах в следующем периоде.
Налоговое ведомство в своих письмах и разъяснениях неоднократно подчеркивало, что сумму убытка и разницу между минимальным налогом и единым налогом компания может учесть только по итогам года.
Но не все компании согласны с такой позицией, есть судебное решение, в котором судья подтвердил право налогоплательщика учесть разницу в течение года, а не по его окончании.
Поэтому если компания не хочет судиться с налоговой инспекцией, лучше будет учесть эти суммы в итогах налогового периода.