Изменения в первую часть Налогового кодекса РФ были внесены Федеральным законом (№150-ФЗ) от 8 июня 2015 года и вступили в силу ровно через месяц – 8 июля.
Новая редакция первой части НК РФ регулирует учет и налогообложение сделок, совершенных взаимозависимыми лицами.
Напомним, Налоговый кодекс РФ относит к взаимозависимым лицам тех лиц, особенности отношений между которыми могут оказывать (или оказывают) влияние, во-первых, на условия и результаты сделок между ними, а во-вторых, на результаты их экономической деятельности (или деятельности тех, кого они представляют).
Более четко признаки взаимозависимости регламентируют положения п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
Всего изменения коснулись восьми новелл статьи 105 НК РФ: третьей, девятой, одиннадцатой, двенадцатой, тринадцатой, пятнадцатой, семнадцатой и восемнадцатой.
Так, теперь статья 105.3 НК РФ разрешает взаимозависимым лицам самостоятельно применять симметричные корректировки налоговой базы и суммы налога, если увеличилась сумма убытка, который определяется по правилам главы 25 НК РФ.
Однако при этом на налогоплательщиков налагается обязанность указывать сведения, которые позволят идентифицировать такую сделку.
Сведения должны содержаться в пояснениях, которые прилагаются к уточненной таким образом налоговой декларации.
Применять симметричные корректировки к убыткам разрешает также изменение, внесенное в статью 105.15, которая регламентирует подготовку и предоставление документации с целью налогового контроля.
Новеллы 9 и 11 статьи 105 разрешают применять при совершении сделок (соответственно):
- метод сопоставимых рыночных цен, но только если это не ведет к росту суммы убытка (нововведение распространяется на операции (сделки), совершенные начиная с 1 января 2015 года);
- затратный метод с целью налогообложения максимальной или минимальной величины интервала рентабельности, но только если такой подход не ведет к увеличению суммы убытка или к снижению суммы налога, который подлежит уплате в бюджет.
Аналогичные требования к применению метода сопоставимых цен и затратного метода заложены в новеллы 12 и 13 в новой редакции (соответственно «Метод сопоставимой рентабельности» и «Метод распределения прибыли»).
Однако, как говорится, «доверяй, но проверяй».
Дав взаимозависимым лицам больше свободы в корректировке убытков и определении подлежащей уплате в бюджет суммы налогов, законодатель (новелла 17 в новой редакции) оставил за федеральным органом контроля и надзора за уплатой налогов и сборов (ФНС) право на проверку, если такие лица (налогоплательщики) предоставили уточненную налоговую декларацию, которая вызывает сомнения в своей достоверности.
Сомнения могут вызвать два факта: если сумма убытка превышает ранее заявленный размер, а сумма налога (она исчисляется в соответствии с требованием п. 6 ст. 105.3 НК РФ) указана в размере меньшем, чем было заявлено.
И наконец, новелла 18 («Симметричные корректировки») в новой редакции дает право органам ФНС осуществлять корректировку налоговой базы и суммы налога по тем же ценам, по которым российским организациям-налогоплательщикам, являющимся другими сторонами контролируемой сделки, дано право исчислять налоги, указанные в п. 4 ст. 105.3 НК РФ.