Члены Департамента таможенно - тарифной и налоговой политики рассмотрели письмо по вопросам налогообложения и сообщают следующее:
Согласно четвертому подпункту первого пункта статьи №251, прописанной в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ или Кодекс), в процессе определения налоговой базы не будут учитываться такие доходы, как имущество или имущественное право, полученные в пределах взноса (вклада) лицом, зарегистрированным на правах члена хозяйственного товарищества/общества, а также являющимся его наследником или правопреемником, при условии уменьшения суммы уставного капитала в соответствии с законодательной системой РФ, при выбытии или выходе из хоз. товарищества/общества либо в ходе распределения имущества между участниками хоз. товарищества/общества, подлежащего ликвидации.
Согласно первому пункту статьи №29 Федерального закона, вышедшего 26 декабря `95 года, «Об акционерных обществах», АО (акционерное общество) вправе, а в некоторых случаях, предусмотренных в данном Федеральном законе, ему вменяется в обязанность уменьшить размер общей суммы уставного капитала.
Так, доходы, которые были получены членом АО в пределах его инвестиционного вложения при сокращении уставного капитала в соответствии с законодательством, действующим на территории РФ, не должны учитываться с целью налогообложения, а также в тех случаях, когда подобное уменьшение суммы уставного фонда общество осуществляет как реализацию собственного права или исполнения обязанности согласно законодательству страны.
Соответственно подпункту 15 пункта 1 ст. 251 Кодекса в ходе расчета налоговой базы при определении налогового сбора на прибыль организации было принято решение не включать такие доходы, как стоимость дополнительно приобретенных организацией, являющейся акционером, ценных бумаг, которые были распределены на общем собрании между акционерами согласно числу принадлежащих АО акций, или разность номинальной стоимости новых ценных бумаг, полученных вместо первоначальных и номинальной стоимости первоначальных бумаг члена АО при распределении акций между членами-участниками акционерного общества – при увеличении размера суммы уставного капитала АО (без изменений долевого участия акционера в данном акционерном обществе).
Указанная норма не может регулировать порядок подсчета налога на прибыль организации при увеличении уставного фонда коммерческой организации-члена ООО за счет чистого коэффициента прибыли.
Так, налогоплательщики – участники общества с ограниченной ответственностью при условии увеличения номинальной долевой стоимости уставного капитала без изменений долей его членов (к примеру, в ходе распределения ранее нераспределенной прибыли) – получают доход, который будет учитываться в процессе обложения налогом на прибыль организации.
Следовательно, в ходе реализации доли членом общества сумму выручки от реализации необходимо уменьшить на величину взносов (как первоначального так и дополнительного) и на общую сумму не распределенной прибыли, увеличившей уставной капитал в приходящейся на члена общества его части – если с данной суммы финсредств ранее выплачивался налог на прибыль организаций.