Камеральная проверка — это одна из форм налогового контроля, при которой работниками ФНС анализируется отчётность и декларация налогоплательщика.
«Камералка» проводится в кабинетах налоговых служащих и скрыта от глаз проверяемого.
Что же говорит законодатель о принципах, правилах и порядке её осуществления?
Как гласит Налоговый кодекс, камеральная налоговая проверка — это проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах, которая проводится на основе налоговых документов (прежде всего декларации), которые налогоплательщик самостоятельно сдаёт в ИФНС, а также тех документов, которыми располагает сам налоговый орган.
В ходе камеральный проверки налоговики не посещают офис проверяемого физического или юридического лица, а изучают все налоговые бумаги у себя, в отделении ИФНС.
На основании полученных результатов сотрудники налоговой службы могут принять решение о взыскании налогов (например, если налоги были уплачены не полностью) или о привлечении виновных граждан к ответственности (как налоговой, так и административной).
Ещё одна задача камеральной проверки — отбор налогоплательщиков, в отношении которых будет проводиться выездная проверка.
Порядок и сроки проведения камеральной проверки
Сперва налогоплательщику нужно подать в ИФНС налоговую декларацию (или расчёт). Особого распоряжения руководства инспекции или разрешения налогоплательщика при этом не требуется.
Камеральная проверка начинается сразу же после того, как служащие ФНС получат декларацию.
Как правило, налогоплательщика не информируют о начале и ходе проверки — если эта процедура проходит без проблем, ему сообщают только о её завершении.
Другое дело, если налоговики выявляют какие-либо неточности и расхождения в данных (или несоответствие одних сведений другим).
В случае обнаружения таких ошибок служащие ФНС отправляют плательщику уведомление, в котором указывают на найденные нарушения.
Уведомление обычно сопровождается требованием прояснить те или иные спорные моменты или исправить налоговую декларацию (в соответствии со ст. 88 НК России).
Требуемые пояснения следует оформить в виде отдельного письменного акта.
Этот акт можно принести в налоговую лично, а можно отправить по почте или даже через интернет (используя онлайн-сервис ФНС).
В последнем случае обязательно придётся применять электронно-цифровую подпись.
Данный акт нужно будет представить оперативно: закон отводит на это только 5 дней с того момента, когда сотрудники налоговой потребуют пояснений по спорным моментам.
Зачастую давать пояснения приходится непосредственно в инспекции (если проверяющий настаивает на том, чтобы налогоплательщик прибыл лично).
Иногда налоговики просят разъяснить какие-либо вопросы прямо по телефону, без оформления акта.
Если речь идёт о чём-то маловажном, например о незначительном исправлении в одном из отчётов, это вполне допустимо.
Однако в более сложных случаях всё-таки стоит составить официальный документ.
Если проверяющие потребуют внести изменения в саму декларацию, налогоплательщику следует выполнить это незамедлительно.
Затем нужно будет отправить в налоговую инспекцию уточнённый вариант декларации.
Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту "Как заполнить декларацию по форме 3-НДФЛ", с подробной инструкцией
Или ТУТ вы узнаете порядок ликвидации ООО
Как происходит заключение договора аренды:
Подача дополнительных документов
Служащие ФНС вправе запросить дополнительные документы во время камеральной проверки.
Это требование оправдано в следующих случаях:
- заявлена сумма НДС к возмещению;
- налогоплательщик претендует на льготы;
- налоги связаны с использованием природных ресурсов (что отражено в отчётности);
- декларацию по налогу на прибыль или налогу на доходы физлиц подаёт участник договора инвестиционного товарищества.
Например, если налогоплательщик требует возместить налог на добавленную стоимость, инспекторы могут попросить его представить документы, которые подтверждают право на данный вычет.
Сроки проведения проверки
Проверка должна быть завершена в течение 3 месяцев со дня подачи в ИФНС налоговой декларации.
Как правило, большая часть отчётности по налогам сдается ежеквартально, поэтому трёхмесячного срока хватает.
Бывают и исключительные случаи, когда камеральные проверки затягиваются на полгода или даже на больший срок.
Но по закону нарушение срока недопустимо, поэтому суд в таких ситуациях отменяет решение налогового органа (если инспекторы не сумеют доказать, что у них была уважительная причина продления срока).
Возможные действия органа ФНС
Налоговые инспекторы должны осуществлять камеральную проверку очень тщательно, вникая в малейшие детали.
По этой причине закон предоставляет налоговикам право проводить различные мероприятия, которые могут помочь им в установлении истины.
Перечень таких мер содержится в Налоговом кодексе (ст. 90–97).
Истребование документов
Чаще всего проверяющие требуют представить акты и заключения, которые подтверждают право на налоговые льготы.
Часто просят показать и документы по операциям, указанным в налоговой декларации.
Это происходит в тех случаях, когда инспекторы выявляют нарушения при расчёте суммы налоговых выплат по таким операциям.
Нарушения при расчёте суммы — это либо занижение суммы налога, который нужно выплатить, либо завышение суммы налога, которую плательщик заявил к возмещению.
Истребование документов у контрагентов налогоплательщика
Например, могут запросить различные сведения у управляющего товарища по инвестиционному договору.
Если налогоплательщик проводил сомнительную сделку, инспекторы вправе обратиться за дополнительной документацией к другим участникам этой сделки (и вообще ко всем, кто обладает информацией об этой сделке).
Опрос или допрос свидетелей
Свидетелем может быть любой гражданин, который осведомлён об обстоятельствах, имеющих значение для проверяющих.
Назначение и проведение экспертизы
Она потребуется, если при разъяснении каких-либо вопросов проверяющим будет сложно обойтись без специальных знаний (научных, технических и т. д.).
Привлечение переводчика или эксперта
Переводчики нужны не только для перевода речи или документа с одного языка на другой — они могут понадобиться и при общении с глухонемым человеком.
Проведение осмотра документов и предметов, имеющих отношение к делу
Хотя камеральная проверка проводится в ИФНС, в отдельных случаях проверяющие могут лично прибыть в офис или другое помещение налогоплательщика, чтобы осмотреть бумаги или вещи.
Правда, для этого плательщик должен дать своё согласие, иначе проверка на месте будет незаконной.
Иногда налоговики не просто имеют право, а обязаны требовать от плательщика дополнительных разъяснений.
В каких случаях возникает такая обязанность:
- данные, которые содержатся в поданных для проверки документах, противоречат друг другу;
- данные, указанные налогоплательщиком, не совпадают с данными, которые получили налоговые инспекторы в ходе проверки.
Кроме того, с 2015 года плательщики должны обосновать размер убытка, полученного в соответствующем налоговом периоде. Налогоплательщику придётся объясниться и в другом случае: если сумма налога в уточнённой декларации меньше той суммы, которая была указана в первоначальной.
Нужно будет доказать, что изменение в меньшую сторону было оправданным.
Результаты проверки
Результаты проверки должны быть зафиксированы в акте камеральной проверки.
Служащие ФНС обязаны составить его в течение 10 рабочих дней с момента завершения этого мероприятия.
Что происходит потом:
- максимум через 5 рабочих дней с даты составления акт вручается налогоплательщику;
- если плательщик не согласен с заключениями налоговиков, он может в течение 1 месяца подать обоснованное возражение на этот акт;
- в течение 10 рабочих дней после окончания срока обжалования руководитель налогового органа изучает материалы проверки и на их основании решает, привлекать ли налогоплательщика к ответственности.
О месте и времени рассмотрения материалов камеральной проверки представители налоговой службы обязательно должны сообщить плательщику.
Подводя итоги
Камеральная проверка — довольно простая процедура, но у неё есть несколько специфических особенностей.
Вот основные из них:
- для начала проверки достаточно подать в ИФНС налоговую декларацию;
- если какие-то сведения из декларации будут некорректными или не вполне понятными, налоговые инспекторы потребуют уточнений и пояснений;
представители ФНС имеют право требовать и получать дополнительные документы, допрашивать свидетелей, назначать экспертизы, привлекать переводчиков и экспертов, с согласия налогоплательщика осматривать различные документы и предметы;
- камеральная проверка занимает 3 месяца;
- если налогоплательщик не согласен с заключениями проверяющих, он может обжаловать акт проверки.
Необходимо помнить и учитывать все перечисленные нюансы — и тогда пройти проверку будет несложно.
